במסגרת פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן:"הפקודה"), לא נקבעו הוראות מפורשות לעניין בסיס הדיווח, מזומן או מצטבר, על הכנסותיו של הנישום
1.
בנסיבות אלו, עלתה סוגיה זו לדיון במספר פסקי דין
2, ובהתאם לכך ניתנו התייחסויות ו/או הנחיות לנושא זה במספר חוזרים מקצועיים מטעם רשות המיסים. החל משנת 2003 רשות המיסים פרסמה מספר חוזרים בהם הביעה את עמדתה לפיה אם ערך הנישום את דוח רווח והפסד החשבונאי שלו לפי בסיס מצטבר לא יהיה ניתן לשנות את בסיס הדיווח לצרכי מס הכנסה לבסיס מזומן אלא אם יישנה הוראה מפורשת בפקודה המחייבת דיווח על בסיס מזומנים
3(להלן: "העמדה המקורית").
ביום 9 במרץ 2005, פרסמה רשות המיסים הודעה, החוזרת מעמדתה המקורית כאמור, במסגרתה נקבע כי חברות במשק העוסקות במתן שירותים ואין להם מלאי עסקי, תוכלנה להמשיך לדווח לצרכי מס הכנסה לפי בסיס מזומן גם אם הדוחות הכספיים שלהן ערוכים לפי בסיס מצטבר, והכול עד שתבוצע בחינה מחודשת לסוגיה (להלן: "ההודעה").
ביום 25 ביולי 2012 פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע מס' 8/2012 במסגרתה נקבעו הנחיות בקשר לסוגיית בסיס הדיווח לצרכי מס (להלן: "הוראת הביצוע החדשה").
לדברי רשות המיסים, שפורסמו בהוראת הביצוע החדשה, לאור השינויים המשמעותיים שחלו בשנים האחרונות בכללי החשבונאות, הן במסגרת התקינה הישראלית והן במסגרת כללי
4 ה-IFRS , וכן בעקבות בחינה מחודשת של הנושא והצורך במתן וודאות לנישומים - נקבעו הנחיות חדשות אלו.
במסגרת הוראת הביצוע החדשה, רשות המיסים חזרה בה מעמדתה, כפי שפורסמה בהודעה שפורסמה מיום 9 למרס 2005, וחזרה לעמדתה המקורית טרם פרסום ההודעה, כפי שזו פורסמה בחוזרים המקצועיים, בקובעה, בין היתר, כי כאשר החברה ערכה את דוחותיה, לפי כללי חשבונאות מקובלים, על בסיס מצטבר - לא יהיה ניתן לשנות את בסיס הדיווח, בדוח ההתאמה לצרכי מס, לבסיס מזומן.
יחד עם זאת, נקבע בהוראת הביצוע החדשה, כי לגבי דוחות המס לשנים עד וכולל שנת 2011, תחול המדיניות שהייתה נהוגה טרם פרסום הוראת הביצוע החדשה, אשר פורטה בהרחבה בהודעה.
לפיכך, לעמדת רשות המיסים, החל משנת 2012 לא ניתן יהיה להגיש דוחות לצרכי מס על בסיס מזומן מקום בו הדוח הכספי ערוך על בסיס מצטבר.
לאור האמור, אנו ממליצים לבחון את ההשלכות הצפויות בנישומים המדווחים על בסיס מזומן.
לצפייה בהוראת הביצוע החדשה
לחץ כאן.
