בעקבות שאלות חוזרות ונשנות שנשאלנו לאחרונה, מצאנו לנכון לשוב ולהזכיר את הכללים בנושא חובת הגשת דוח מס שנתי בידי יחיד שטרם מלאו לו 18 שנה (להלן גם: "קטין"), בגין הכנסות שנצמחו לו בשנת המס
1:
1. חובת הגשת דוח מס בידי קטין
בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה")
2 , יחיד תושב ישראל, שטרם מלאו לו 18 שנה בתחילת שנת המס, יהיה חייב בהגשת דוח מס על הכנסותיו, אם הייתה לו באותה שנת מס הכנסה חייבת בסכום העולה על הסכום שקבע שר האוצר לעניין זה בצו מס הכנסה (סכום הכנסה המחייב קטין בהגשת דוח), התשמ"ג - 1983. הסכום בצו האמור מתעדכן מידי שנה. בשנת המס 2010 סכום זה עמד על סך של 73,460 שקלים לשנה, ובשנת 2011 הוא נקבע ל-75,600 שקלים.
נציין, כי קטין, בדומה לכל נישום אחר, זכאי ליהנות מפטור מהגשת דוח מס שנתי, גם אם יעבור את סכומי התקרות הנ"ל, בהתאם לכללים הרגילים הקבועים בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח - 1988 (להלן: "התקנות"). בהתאם לתקנות אלה, לדוגמא, קיים פטור מהגשת דוח מס על הכנסות ממשכורת, אשר נוכה ממנה מלוא המס על-ידי המעביד, והיא אינה עולה על סכום שנתי של 613,000 שקלים (לשנת 2010) / 628,000 שקלים (לשנת 2011).
2. מיסוי נפרד של הכנסות קטין בתא המשפחתי
סעיף 65 לפקודה קובע את הכלל, לפיו יש למסות את הכנסות בני הזוג כיחידה אחת, כאשר מדרגות המס ושיעורן ייקבעו בהתאם להכנסה הכוללת של בני הזוג (כללי החישוב המאוחד). לעיקרון זה נקבעו חריגים בסעיף 66 לפקודה, ביחס להכנסות מיגיעה אישית ומרכוש (כללי החישוב הנפרד).
עוד קובע סעיף 65 לפקודה, כי במסגרת החישוב המאוחד ייכללו גם הכנסות פאסיביות (ריבית, רווח הון והכנסה מקרן להשקעות במקרקעין) של ילדי בני הזוג שטרם מלאו להם 18 בשנת המס, אלא אם כן, מקור הנכסים שמהם התקבלה ההכנסה הפאסיבית הינו מירושה, פיצויים או כספי ביטוח שהתקבלו בשל פגיעת גוף.
כלומר, במקרים שמקור ההכנסות הפאסיביות הנ"ל בידי הקטין הינו מירושה, פיצויים או כספי ביטוח שהתקבלו בשל פגיעת גוף, ייתכן שיידרש הקטין להגיש דוח בהתאם לכללים הרגילים הקבועים בפקודה ובתקנות, כפי שפורט לעיל.
3. הכנסה המתקבלת מכוח הסבה לצעיר שטרם מלאו לו 20 בישראל
עוד בהקשר לשאלת חבות המס והחובה להגיש דוח מס שנתי בידי קטין, ראוי לציין גם את הוראת סעיף 83 לפקודה העוסקת בהסבת הכנסה לצעיר שטרם מלאו לו 20.
בהתאם להוראות הפקודה, הכנסה המשתלמת לצעיר או לטובתו (לאו-דווקא בן משפחה) מכוח הסבה בשנת מס, תיחשב להכנסתו של המיסב ולא להכנסתו של הצעיר, באם התקיימו שני התנאים הבאים:
(א) המיסב עודנו בחיים;
(ב) בתחילת שנת המס טרם מלאו למקבל ההכנסה 20 שנה והוא לא נשוי.
בעניין זה ראוי לציין, כי בהתאם לקובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה "כאשר מדובר בעסקה בתום-לב בין שני צדדים זרים, כאשר אין כל יסוד להפחתת מס בעסקה או בהסבה, אין להחיל את סעיף 83"
3.
כמו-כן יצויין, כי הוראת "אי ההסבה" הנ"ל חלה, הן כאשר מדובר בהסבתה של ההכנסה עצמה והן כאשר מדובר בהסבת נכס שממנו נובעת ההכנסה ("ניכור" מקור ההכנסה)
4.
